HGB und Steuerbilanz im Vergleich - Synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht
von: Sven Hayn, Georg Waldersee, Ute Benzel
Schäffer-Poeschel Verlag, 2012
ISBN: 9783799266833
Sprache: Deutsch
207 Seiten, Download: 1304 KB
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Mehr zum Inhalt
HGB und Steuerbilanz im Vergleich - Synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht
Vorwort | 6 | ||
Benutzerhinweise | 8 | ||
Inhaltsverzeichnis | 10 | ||
Abkürzungsverzeichnis | 18 | ||
Kapitel 1: Die Entwicklung des HGB vom Bilanzrichtliniengesetz zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz – ein Überblick | 22 | ||
1 Die Entwicklung des deutschen Bilanzrechts bis heute | 24 | ||
2 Die letzte große Reform des deutschen Bilanzrechts | 24 | ||
2.1 Kernpunkte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes | 24 | ||
2.2 Übergangsvorschriften zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz | 26 | ||
Kapitel 2: Die Verbindung von Handels- und Steuerrecht | 30 | ||
1 Maßgeblichkeit des Handelsrechts für die Steuerbilanz | 32 | ||
2 Umgekehrte Maßgeblichkeit | 33 | ||
3 Steuerbilanz im Wandel – Die Auswirkungen des BilMoG | 33 | ||
Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze | 36 | ||
Rahmenbedingungen | 37 | ||
Gesetzgeber und Rechnungslegungsgremien | 37 | ||
Vorschriften und Verlautbarungen | 37 | ||
Geltungsbereich | 39 | ||
Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung | 39 | ||
Maßgeblichkeit für die Ausschüttungs- und Abführungsbemessung | 41 | ||
Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion) | 41 | ||
Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente) | 41 | ||
Jahresabschluss | 41 | ||
Sonstige Rechnungslegungsinstrumente | 43 | ||
Lagebericht | 43 | ||
Anlagenspiegel | 45 | ||
Befreiungen | 45 | ||
Ereignisse nach dem Abschlussstichtag | 45 | ||
Zwischenberichterstattung | 47 | ||
Ad-hoc-Mitteilungen | 47 | ||
Gliederungsvorschriften | 47 | ||
Gliederungsgrundsätze | 47 | ||
Vorschriften für alle Kaufleute | 47 | ||
Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften | 47 | ||
Bilanzidentität | 47 | ||
Vorjahresangaben | 49 | ||
Mitzugehörigkeitsvermerk | 49 | ||
Gliederungsschemata und-konzeptionen | 49 | ||
Mindestgliederungen | 49 | ||
Bilanz | 49 | ||
Gewinn- und Verlustrechnung | 49 | ||
Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren | 51 | ||
Ergebnis je Aktie | 51 | ||
Kapitalflussrechnung | 51 | ||
Eigenkapitalveränderungsrechnung | 51 | ||
Segmentberichterstattung | 53 | ||
Ergänzende und erläuternde Anhangangaben | 53 | ||
Anlagenspiegel | 55 | ||
Formale Anforderungen | 55 | ||
Sprache | 55 | ||
Währung | 55 | ||
Stichtag des Abschlusses | 55 | ||
Fristen der Erstellung | 57 | ||
Prüfung | 57 | ||
Offenlegung | 57 | ||
Befreiungsvorschriften | 59 | ||
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung | 59 | ||
Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung | 59 | ||
Klarheit und Übersichtlichkeit | 59 | ||
Vollständigkeit und Richtigkeit | 59 | ||
Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung | 61 | ||
Allgemeine Grundsätze | 61 | ||
Generalnorm für Kapitalgesellschaften | 61 | ||
Klarheit und Übersichtlichkeit | 61 | ||
Einhaltung der Aufstellungsfristen | 61 | ||
Ansatzgrundsätze | 61 | ||
Bilanzidentität | 61 | ||
Vollständigkeit | 61 | ||
Verrechnungsverbot | 61 | ||
Ansatzstetigkeit (formelle Bilanzkontinuität) | 63 | ||
Bewertungsgrundsätze | 63 | ||
Unternehmensfortführung | 63 | ||
Einzelbewertung und Stichtagsprinzip | 63 | ||
Wesentlichkeit (nicht kodifiziert) | 63 | ||
Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuität) | 63 | ||
Anschaffungskostenprinzip | 63 | ||
Vorsichtsprinzip | 65 | ||
Periodenabgrenzung (inkl. Realisations- und Imparitätsprinzip) | 65 | ||
Wirtschaftliche Betrachtungsweise | 65 | ||
Abschlusselemente | 65 | ||
Umfang des zu bilanzierenden Vermögens | 65 | ||
Vermögensgegenstand/positives Wirtschaftsgut | 67 | ||
Verbindlichkeit/negatives Wirtschaftsgut | 67 | ||
Eigenkapital | 67 | ||
Rechnungsabgrenzungsposten | 69 | ||
Haftungsverhältnisse und sonstige finanzielle Verpflichtungen | 69 | ||
Bilanzierungshilfen | 69 | ||
Erträge/Aufwendungen | 69 | ||
Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit | 69 | ||
Gründe | 69 | ||
Gravierende Fehler | 71 | ||
Wechsel der Rechnungslegungspolitik | 71 | ||
Änderungen von Annahmen und Schätzungen | 71 | ||
Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe | 73 | ||
Zusammensetzung der Anschaffungskosten | 73 | ||
Einlage/Entnahme | 73 | ||
Überführung von Wirtschaftsgütern in/aus dem Betriebsvermögen/Sonderbetriebsvermögen | 73 | ||
Anschaffungskosten im Falle einer verdeckten Gewinnausschüttung | 73 | ||
Nachträgliche Anschaffungskosten | 73 | ||
Anschaffungsnahe Aufwendungen | 75 | ||
Abbruchkosten | 75 | ||
Anschaffungskosten beim Tausch | 75 | ||
Verschmelzung iSv §§ 2 ff UmwG sowie §§ 3 ff,11 ff UmwStG | 75 | ||
Auf-, Abspaltung oder Teilübertragung iSv § 123 UmwG sowie § 15 f UmwStG | 77 | ||
Einbringung in eine KapGes/Genossenschaft iSv §§ 20 ff UmwStG | 77 | ||
Einbringung in eine PersGes iSv § 24 UmwStG | 79 | ||
Überführung einzelner Wirtschaftsgüter | 79 | ||
Zusammensetzung der Herstellungskosten | 81 | ||
Fremdkapitalkosten | 81 | ||
Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen) | 81 | ||
Öffentliche Zuwendungen | 83 | ||
Beizulegender Zeitwert/gemeiner Wert/Teilwert | 83 | ||
Neubewertung | 83 | ||
Abschreibung | 83 | ||
Planmäßige Abschreibung | 85 | ||
Nutzungsdauerbestimmung | 85 | ||
Abschreibungsvolumen | 85 | ||
Überprüfung der Nutzungsdauer | 85 | ||
Methodenwechsel | 85 | ||
AußerplanmäßigeAbschreibung | 85 | ||
Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts | 87 | ||
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen | 87 | ||
Geschäfts- oder Firmenwert | 87 | ||
Wertaufholung | 87 | ||
Bei einzelnen Vermögenswerten | 87 | ||
Geschäfts- oder Firmenwert | 87 | ||
Anpassung der planmäßigen Abschreibungen | 89 | ||
Weitere Abschreibungen | 89 | ||
Steuerliche Mehrabschreibungen | 89 | ||
Sonstige Abschreibungen | 89 | ||
Kapitel 4: Einzelthemen | 92 | ||
Aktivierte Sonderaufwendungen | 93 | ||
Aufwendungen für die Unternehmensgründung | 93 | ||
Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes | 93 | ||
Emissionsrechte | 93 | ||
Zuordnung und Ausweis | 93 | ||
Zugangsbewertung | 93 | ||
Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten | 93 | ||
Folgebewertung | 95 | ||
Immaterielle Vermögensgegenstände | 95 | ||
Definition | 95 | ||
Aktivierungsvoraussetzungen | 95 | ||
Zugangsformen | 97 | ||
Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände | 97 | ||
Forschung | 97 | ||
Entwicklung | 97 | ||
Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbstgeschaffener immaterieller Vermögensgegenstände | 97 | ||
Zugangsbewertung | 99 | ||
Folgebewertung | 99 | ||
Planmäßige Abschreibung | 99 | ||
Nutzungsdauer | 99 | ||
Methode | 99 | ||
Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung | 99 | ||
Abgang | 99 | ||
Entwicklung von Software zur internen Nutzung/spätere Modifikationbestehender Software | 99 | ||
Aufwendungen für Beratung und Implementierung (customizing) von Software | 99 | ||
Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung | 101 | ||
Entwicklung von Websites | 101 | ||
Aufwendungen für Werbung | 101 | ||
Geschäfts- oder Firmenwert | 101 | ||
Originärer Geschäfts- oder Firmenwert | 101 | ||
Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (assetdeal) | 101 | ||
Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung | 101 | ||
Latente Steuern | 101 | ||
Sachanlagevermögen | 101 | ||
Ansatzvoraussetzungen | 101 | ||
Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation) | 101 | ||
Zugangsbewertung | 103 | ||
Folgebewertung | 103 | ||
Abgänge | 103 | ||
Leasing | 103 | ||
Definition | 103 | ||
Finanzierungsleasing | 103 | ||
Mietleasing | 105 | ||
Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing(Abgrenzungskriterien) | 105 | ||
Finanzierungsleasing | 105 | ||
Bilanzierung beim Leasingnehmer | 105 | ||
Bilanzierung beim Leasinggeber | 105 | ||
Mietleasingverhältnis | 105 | ||
Bilanzierung beim Leasingnehmer | 105 | ||
Bilanzierung beim Leasinggeber | 107 | ||
Sale-and-lease-back-Transaktionen | 107 | ||
Finanzinstrumente/Finanzanlagen | 107 | ||
Definition | 107 | ||
Derivative Finanzinstrumente | 109 | ||
Ansatz(voraussetzungen) | 109 | ||
Untergliederung bzw Klassifikation von Finanzinstrumenten/Finanzanlagen | 109 | ||
Bewertung | 111 | ||
Zugangsbewertung | 111 | ||
Folgebewertung | 111 | ||
Bewertung anderer Finanzanlagen | 113 | ||
Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss | 113 | ||
Langfristige Forderungen | 113 | ||
Ausleihungen | 113 | ||
Bewertung von derivativenFinanzinstrumenten | 115 | ||
Zugangsbewertung | 115 | ||
Folgebewertung | 115 | ||
Ausbuchung | 115 | ||
Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen/ Bewertungseinheiten | 119 | ||
Strukturierte Finanzinstrumente | 121 | ||
Vorräte | 123 | ||
Definition | 123 | ||
Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen | 123 | ||
Zugangsbewertung | 123 | ||
Folgebewertung | 123 | ||
Einzelbewertung | 123 | ||
Strenges Niederstwertprinzip | 125 | ||
Verbrauchsfolgeverfahren | 125 | ||
Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten | 125 | ||
Forderungen | 125 | ||
Begriff | 125 | ||
Ansatz | 127 | ||
Bewertung | 127 | ||
Abzinsung | 127 | ||
Einzelwertberichtigungen | 127 | ||
Pauschalwertberichtigungen | 127 | ||
Fremdwährungsforderungen | 129 | ||
Dividendenforderungen | 129 | ||
Langfristige Auftragsfertigung | 129 | ||
Definition | 129 | ||
Bewertung | 131 | ||
Anwendungsvoraussetzungen einer Teilgewinnrealisierung | 131 | ||
Sonstige Vermögensgegenstände | 133 | ||
Ansatz und Bewertung | 133 | ||
Ausweis | 133 | ||
Körperschaftsteuerguthaben | 133 | ||
Abgrenzungsposten | 133 | ||
Ansatz und Ausweis | 133 | ||
Steuerbilanzielle Bilanzposten | 135 | ||
Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) | 135 | ||
Ausgleichsposten bei Entnahme nach § 4 Abs 1 Satz 3 EStG | 135 | ||
Eigenkapital | 135 | ||
Abgrenzung zum Fremdkapital | 135 | ||
Ausstehende Einlagen | 137 | ||
Eigene Anteile | 137 | ||
Kosten von Eigenkapitaltransaktionen | 139 | ||
Ausweis | 139 | ||
Angabepflichten | 139 | ||
Sonderposten mit Rücklageanteil | 139 | ||
Bildung und Auflösung | 139 | ||
Reinvestitionsrücklage (§ 6b EStG) | 139 | ||
Rücklage für Ersatzbeschaffung (R6.6 ff EStR) | 141 | ||
Zuschussrücklage (R6.5 Abs 4 EStR) | 141 | ||
Rücklage nach § 7g EStG aF (Ansparabschreibung) | 141 | ||
Rücklage gem § 6 UmwStG (Konfusionsgewinne) | 143 | ||
Rücklage gem § 52 Abs 16Satz 10 EStG aF (Wertaufholung/Abzinsung) | 143 | ||
Rücklage gem § 52 Abs 16Satz 10 EStG nF (Gewinne aus der Bewertung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert) | 143 | ||
Rücklage gem § 163 Satz 2 AO (Billigkeitsgründe) | 145 | ||
Rücklage gem R6.11 EStRb (Gegenrechnung von Vorteilen) | 145 | ||
Sonderposten für/aus Subventionen | 145 | ||
Bildung und Auflösung | 145 | ||
Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen | 145 | ||
Rückstellungsarten | 145 | ||
Definitionen | 147 | ||
Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme | 147 | ||
Bewertung | 147 | ||
Künftige Ereignisse | 149 | ||
Erwarteter Abgang von Vermögenswerten | 149 | ||
Diskontierung | 149 | ||
Erstattungen | 151 | ||
Änderung in den Rückstellungen | 151 | ||
Verwendung von Rückstellungen | 151 | ||
Restrukturierungsrückstellungen | 151 | ||
Rückstellungen für Provisionen nach § 89b HGB (Handelsvertreter) | 151 | ||
Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen wegen Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte | 153 | ||
Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer | 153 | ||
Leistungen an Arbeitnehmer | 153 | ||
Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer | 155 | ||
Zusammensetzung | 155 | ||
Ansatz und Bewertung | 155 | ||
Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen) | 155 | ||
Ansatz und Bewertung | 155 | ||
Gewinn- und Verlustrechnung | 155 | ||
Bilanz | 157 | ||
Versicherungsmathematische Bewertung | 157 | ||
Versicherungsmathematische Annahmen | 159 | ||
Abzinsungssatz | 159 | ||
Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen (Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste) | 161 | ||
Saldierungsmöglichkeit von Schulden aus Pensionsverpflichtungen mit für deren Deckung gebildetem Zweckvermögen | 161 | ||
Planänderungen | 163 | ||
Plankürzung und -abgeltung | 163 | ||
Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer | 163 | ||
Postenzusammensetzung | 163 | ||
Ansatz und Bewertung | 163 | ||
Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses | 165 | ||
Ansatz | 165 | ||
Bewertung | 165 | ||
Altersteilzeitverpflichtungen | 165 | ||
Latente Steuern | 167 | ||
Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte | 167 | ||
Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften | 169 | ||
Steuersatz | 169 | ||
Behandlung temporärer Differenzen aus Konsolidierungsvorgängen | 169 | ||
Bildung und Auflösung latenter Steuern | 171 | ||
Bewertung | 171 | ||
Ausweis | 171 | ||
Saldierung | 173 | ||
Verbindlichkeiten | 173 | ||
Ansatz und Bewertung | 173 | ||
Fremdwährungsumrechnung | 173 | ||
Körperschaftsteuererhöhungsbetrag | 175 | ||
Steuerbilanzielle Bilanzposten | 175 | ||
Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) | 175 | ||
Steuerüberleitung | 173 | ||
Kapitel 5: Überblick über die Regelungen zum Konzern und zur Organschaft | 178 | ||
1 Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Konzernrechnungslegung | 179 | ||
1.1 Begriff des Konzerns | 179 | ||
1.2 Allgemeine Vorschriften | 179 | ||
1.2.1 Aufstellungspflicht | 179 | ||
1.2.2 Konsolidierungskreis | 179 | ||
1.2.3 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung | 180 | ||
1.2.4 Konzernbefreiungsvorschriften | 181 | ||
1.2.5 Konzernabschlussstichtag | 181 | ||
1.2.6 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung | 181 | ||
1.2.7 Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse | 182 | ||
1.3 Einbeziehung von Tochterunternehmen | 182 | ||
1.3.1 Grundsätzliches | 182 | ||
1.3.2 Kapitalkonsolidierung | 182 | ||
1.3.3 Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung | 183 | ||
1.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen | 183 | ||
1.3.5 Abgrenzung latenter Steuern | 184 | ||
1.3.6 Endkonsolidierung | 184 | ||
1.3.7 Minderheitsgesellschafter | 185 | ||
1.4 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen | 185 | ||
1.4.1 Grundsätzliches | 185 | ||
1.4.2 Kapitalkonsolidierung | 185 | ||
1.4.3 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen | 186 | ||
1.4.4 Endkonsolidierung | 186 | ||
1.5 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen | 186 | ||
1.5.1 Grundsätzliches | 186 | ||
1.5.2 Kapitalkonsolidierung | 187 | ||
1.5.3 Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert | 188 | ||
1.5.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen | 188 | ||
1.5.5 Abgrenzung latenter Steuern | 188 | ||
1.5.6 Endkonsolidierung | 188 | ||
2 Die steuerrechtlichen Vorschriften zur Organschaft | 189 | ||
2.1 Ertragsteuerliche Organschaft | 189 | ||
2.1.1 Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft | 189 | ||
2.1.1.1 Persönliche Voraussetzungen | 189 | ||
2.1.1.1.1 Organträger | 189 | ||
2.1.1.1.2 Organgesellschaft | 190 | ||
2.1.1.2 Sachliche Voraussetzungen | 190 | ||
2.1.1.2.1 Finanzielle Eingliederung | 190 | ||
2.1.1.2.2 Gewinnabführungsvertrag | 190 | ||
2.1.2 Durchführung | 191 | ||
2.1.3 Einkommensermittlung | 192 | ||
2.1.3.1 Handelsrechtliche Mehr- und Minderabführungen | 192 | ||
2.1.3.2 Verlustnutzung | 193 | ||
2.1.3.3 Bruttomethode | 193 | ||
2.1.3.4 Zinsschranke | 193 | ||
2.1.3.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen | 193 | ||
2.1.3.6 Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen | 193 | ||
2.1.3.7 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter | 194 | ||
2.1.4 Beendigung der Organschaft | 194 | ||
2.1.5 Verunglückte Organschaft | 194 | ||
2.2 Umsatzsteuerliche Organschaft | 194 | ||
2.2.1 Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft | 195 | ||
2.2.2 Rechtsfolgen | 195 | ||
2.3 Der aktuelle Stand zur möglichen Änderung der Gruppenbesteuerung/ Organschaft | 196 | ||
2.4 Grunderwerbsteuerliche Organschaft | 197 | ||
2.4.1 Voraussetzungen der grunderwerbsteuerlichen Organschaft | 197 | ||
2.4.2 Rechtsfolgen | 198 | ||
Literaturhinweise | 200 | ||
Stichwortverzeichnis | 202 |