HGB und Steuerbilanz im Vergleich - Synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht
von: Sven Hayn, Georg Waldersee, Ute Benzel
Schäffer-Poeschel Verlag, 2012
ISBN: 9783799266833
Sprache: Deutsch
207 Seiten, Download: 1304 KB
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Mehr zum Inhalt
HGB und Steuerbilanz im Vergleich - Synoptische Darstellung von Handels- und Steuerbilanzrecht
| Vorwort | 6 | ||
| Benutzerhinweise | 8 | ||
| Inhaltsverzeichnis | 10 | ||
| Abkürzungsverzeichnis | 18 | ||
| Kapitel 1: Die Entwicklung des HGB vom Bilanzrichtliniengesetz zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz – ein Überblick | 22 | ||
| 1 Die Entwicklung des deutschen Bilanzrechts bis heute | 24 | ||
| 2 Die letzte große Reform des deutschen Bilanzrechts | 24 | ||
| 2.1 Kernpunkte des Bilanzrechtsmodernisierungsgesetzes | 24 | ||
| 2.2 Übergangsvorschriften zum Bilanzrechtsmodernisierungsgesetz | 26 | ||
| Kapitel 2: Die Verbindung von Handels- und Steuerrecht | 30 | ||
| 1 Maßgeblichkeit des Handelsrechts für die Steuerbilanz | 32 | ||
| 2 Umgekehrte Maßgeblichkeit | 33 | ||
| 3 Steuerbilanz im Wandel – Die Auswirkungen des BilMoG | 33 | ||
| Kapitel 3: Bilanzierungs- und Bewertungsgrundsätze | 36 | ||
| Rahmenbedingungen | 37 | ||
| Gesetzgeber und Rechnungslegungsgremien | 37 | ||
| Vorschriften und Verlautbarungen | 37 | ||
| Geltungsbereich | 39 | ||
| Zielgruppe sowie allgemeine Zielsetzung der Rechnungslegung | 39 | ||
| Maßgeblichkeit für die Ausschüttungs- und Abführungsbemessung | 41 | ||
| Verhältnis von Einzel- und Konzernabschluss (Ersetzungsfunktion vs Ergänzungsfunktion) | 41 | ||
| Abschlussbestandteile (Rechnungslegungsinstrumente) | 41 | ||
| Jahresabschluss | 41 | ||
| Sonstige Rechnungslegungsinstrumente | 43 | ||
| Lagebericht | 43 | ||
| Anlagenspiegel | 45 | ||
| Befreiungen | 45 | ||
| Ereignisse nach dem Abschlussstichtag | 45 | ||
| Zwischenberichterstattung | 47 | ||
| Ad-hoc-Mitteilungen | 47 | ||
| Gliederungsvorschriften | 47 | ||
| Gliederungsgrundsätze | 47 | ||
| Vorschriften für alle Kaufleute | 47 | ||
| Ergänzende Vorschriften für Kapitalgesellschaften | 47 | ||
| Bilanzidentität | 47 | ||
| Vorjahresangaben | 49 | ||
| Mitzugehörigkeitsvermerk | 49 | ||
| Gliederungsschemata und-konzeptionen | 49 | ||
| Mindestgliederungen | 49 | ||
| Bilanz | 49 | ||
| Gewinn- und Verlustrechnung | 49 | ||
| Zusätzliche Angaben beim Umsatzkostenverfahren | 51 | ||
| Ergebnis je Aktie | 51 | ||
| Kapitalflussrechnung | 51 | ||
| Eigenkapitalveränderungsrechnung | 51 | ||
| Segmentberichterstattung | 53 | ||
| Ergänzende und erläuternde Anhangangaben | 53 | ||
| Anlagenspiegel | 55 | ||
| Formale Anforderungen | 55 | ||
| Sprache | 55 | ||
| Währung | 55 | ||
| Stichtag des Abschlusses | 55 | ||
| Fristen der Erstellung | 57 | ||
| Prüfung | 57 | ||
| Offenlegung | 57 | ||
| Befreiungsvorschriften | 59 | ||
| Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung und Bilanzierung | 59 | ||
| Grundsätze ordnungsmäßiger Buchführung | 59 | ||
| Klarheit und Übersichtlichkeit | 59 | ||
| Vollständigkeit und Richtigkeit | 59 | ||
| Grundsätze ordnungsmäßiger Bilanzierung | 61 | ||
| Allgemeine Grundsätze | 61 | ||
| Generalnorm für Kapitalgesellschaften | 61 | ||
| Klarheit und Übersichtlichkeit | 61 | ||
| Einhaltung der Aufstellungsfristen | 61 | ||
| Ansatzgrundsätze | 61 | ||
| Bilanzidentität | 61 | ||
| Vollständigkeit | 61 | ||
| Verrechnungsverbot | 61 | ||
| Ansatzstetigkeit (formelle Bilanzkontinuität) | 63 | ||
| Bewertungsgrundsätze | 63 | ||
| Unternehmensfortführung | 63 | ||
| Einzelbewertung und Stichtagsprinzip | 63 | ||
| Wesentlichkeit (nicht kodifiziert) | 63 | ||
| Bewertungsstetigkeit (materielle Bilanzkontinuität) | 63 | ||
| Anschaffungskostenprinzip | 63 | ||
| Vorsichtsprinzip | 65 | ||
| Periodenabgrenzung (inkl. Realisations- und Imparitätsprinzip) | 65 | ||
| Wirtschaftliche Betrachtungsweise | 65 | ||
| Abschlusselemente | 65 | ||
| Umfang des zu bilanzierenden Vermögens | 65 | ||
| Vermögensgegenstand/positives Wirtschaftsgut | 67 | ||
| Verbindlichkeit/negatives Wirtschaftsgut | 67 | ||
| Eigenkapital | 67 | ||
| Rechnungsabgrenzungsposten | 69 | ||
| Haftungsverhältnisse und sonstige finanzielle Verpflichtungen | 69 | ||
| Bilanzierungshilfen | 69 | ||
| Erträge/Aufwendungen | 69 | ||
| Abschlussänderungen/Durchbrechung der Stetigkeit | 69 | ||
| Gründe | 69 | ||
| Gravierende Fehler | 71 | ||
| Wechsel der Rechnungslegungspolitik | 71 | ||
| Änderungen von Annahmen und Schätzungen | 71 | ||
| Zusammensetzung einzelner Wertmaßstäbe | 73 | ||
| Zusammensetzung der Anschaffungskosten | 73 | ||
| Einlage/Entnahme | 73 | ||
| Überführung von Wirtschaftsgütern in/aus dem Betriebsvermögen/Sonderbetriebsvermögen | 73 | ||
| Anschaffungskosten im Falle einer verdeckten Gewinnausschüttung | 73 | ||
| Nachträgliche Anschaffungskosten | 73 | ||
| Anschaffungsnahe Aufwendungen | 75 | ||
| Abbruchkosten | 75 | ||
| Anschaffungskosten beim Tausch | 75 | ||
| Verschmelzung iSv §§ 2 ff UmwG sowie §§ 3 ff,11 ff UmwStG | 75 | ||
| Auf-, Abspaltung oder Teilübertragung iSv § 123 UmwG sowie § 15 f UmwStG | 77 | ||
| Einbringung in eine KapGes/Genossenschaft iSv §§ 20 ff UmwStG | 77 | ||
| Einbringung in eine PersGes iSv § 24 UmwStG | 79 | ||
| Überführung einzelner Wirtschaftsgüter | 79 | ||
| Zusammensetzung der Herstellungskosten | 81 | ||
| Fremdkapitalkosten | 81 | ||
| Einbeziehung von Fremdwährungseffekten (Fremdwährungsdifferenzen) | 81 | ||
| Öffentliche Zuwendungen | 83 | ||
| Beizulegender Zeitwert/gemeiner Wert/Teilwert | 83 | ||
| Neubewertung | 83 | ||
| Abschreibung | 83 | ||
| Planmäßige Abschreibung | 85 | ||
| Nutzungsdauerbestimmung | 85 | ||
| Abschreibungsvolumen | 85 | ||
| Überprüfung der Nutzungsdauer | 85 | ||
| Methodenwechsel | 85 | ||
| AußerplanmäßigeAbschreibung | 85 | ||
| Bestimmung des niedrigeren Vergleichswerts | 87 | ||
| Anpassung der planmäßigen Abschreibungen | 87 | ||
| Geschäfts- oder Firmenwert | 87 | ||
| Wertaufholung | 87 | ||
| Bei einzelnen Vermögenswerten | 87 | ||
| Geschäfts- oder Firmenwert | 87 | ||
| Anpassung der planmäßigen Abschreibungen | 89 | ||
| Weitere Abschreibungen | 89 | ||
| Steuerliche Mehrabschreibungen | 89 | ||
| Sonstige Abschreibungen | 89 | ||
| Kapitel 4: Einzelthemen | 92 | ||
| Aktivierte Sonderaufwendungen | 93 | ||
| Aufwendungen für die Unternehmensgründung | 93 | ||
| Aufwendungen für die Ingangsetzung und Erweiterung des Geschäftsbetriebes | 93 | ||
| Emissionsrechte | 93 | ||
| Zuordnung und Ausweis | 93 | ||
| Zugangsbewertung | 93 | ||
| Verpflichtung zur Abgabe von Emissionsrechten | 93 | ||
| Folgebewertung | 95 | ||
| Immaterielle Vermögensgegenstände | 95 | ||
| Definition | 95 | ||
| Aktivierungsvoraussetzungen | 95 | ||
| Zugangsformen | 97 | ||
| Selbst geschaffene immaterielle Vermögensgegenstände | 97 | ||
| Forschung | 97 | ||
| Entwicklung | 97 | ||
| Aktivierung von Entwicklungskosten/Kosten selbstgeschaffener immaterieller Vermögensgegenstände | 97 | ||
| Zugangsbewertung | 99 | ||
| Folgebewertung | 99 | ||
| Planmäßige Abschreibung | 99 | ||
| Nutzungsdauer | 99 | ||
| Methode | 99 | ||
| Außerplanmäßige Abschreibung/Wertaufholung | 99 | ||
| Abgang | 99 | ||
| Entwicklung von Software zur internen Nutzung/spätere Modifikationbestehender Software | 99 | ||
| Aufwendungen für Beratung und Implementierung (customizing) von Software | 99 | ||
| Aufwendungen für Schulungen und Datenumsetzung | 101 | ||
| Entwicklung von Websites | 101 | ||
| Aufwendungen für Werbung | 101 | ||
| Geschäfts- oder Firmenwert | 101 | ||
| Originärer Geschäfts- oder Firmenwert | 101 | ||
| Geschäfts- oder Firmenwert im Rahmen eines Erwerbs einer Sachgesamtheit (assetdeal) | 101 | ||
| Geschäfts- oder Firmenwert aus der Kapitalkonsolidierung | 101 | ||
| Latente Steuern | 101 | ||
| Sachanlagevermögen | 101 | ||
| Ansatzvoraussetzungen | 101 | ||
| Gruppen des Sachanlagevermögens (Klassifikation) | 101 | ||
| Zugangsbewertung | 103 | ||
| Folgebewertung | 103 | ||
| Abgänge | 103 | ||
| Leasing | 103 | ||
| Definition | 103 | ||
| Finanzierungsleasing | 103 | ||
| Mietleasing | 105 | ||
| Kriterien zur Abgrenzung von Finanzierungs- und Mietleasing(Abgrenzungskriterien) | 105 | ||
| Finanzierungsleasing | 105 | ||
| Bilanzierung beim Leasingnehmer | 105 | ||
| Bilanzierung beim Leasinggeber | 105 | ||
| Mietleasingverhältnis | 105 | ||
| Bilanzierung beim Leasingnehmer | 105 | ||
| Bilanzierung beim Leasinggeber | 107 | ||
| Sale-and-lease-back-Transaktionen | 107 | ||
| Finanzinstrumente/Finanzanlagen | 107 | ||
| Definition | 107 | ||
| Derivative Finanzinstrumente | 109 | ||
| Ansatz(voraussetzungen) | 109 | ||
| Untergliederung bzw Klassifikation von Finanzinstrumenten/Finanzanlagen | 109 | ||
| Bewertung | 111 | ||
| Zugangsbewertung | 111 | ||
| Folgebewertung | 111 | ||
| Bewertung anderer Finanzanlagen | 113 | ||
| Anteile anderer Unternehmen im Einzelabschluss | 113 | ||
| Langfristige Forderungen | 113 | ||
| Ausleihungen | 113 | ||
| Bewertung von derivativenFinanzinstrumenten | 115 | ||
| Zugangsbewertung | 115 | ||
| Folgebewertung | 115 | ||
| Ausbuchung | 115 | ||
| Berücksichtigung von Sicherungszusammenhängen/ Bewertungseinheiten | 119 | ||
| Strukturierte Finanzinstrumente | 121 | ||
| Vorräte | 123 | ||
| Definition | 123 | ||
| Erhaltene Anzahlungen auf Bestellungen | 123 | ||
| Zugangsbewertung | 123 | ||
| Folgebewertung | 123 | ||
| Einzelbewertung | 123 | ||
| Strenges Niederstwertprinzip | 125 | ||
| Verbrauchsfolgeverfahren | 125 | ||
| Bewertung oberhalb der Anschaffungs- oder Herstellungskosten | 125 | ||
| Forderungen | 125 | ||
| Begriff | 125 | ||
| Ansatz | 127 | ||
| Bewertung | 127 | ||
| Abzinsung | 127 | ||
| Einzelwertberichtigungen | 127 | ||
| Pauschalwertberichtigungen | 127 | ||
| Fremdwährungsforderungen | 129 | ||
| Dividendenforderungen | 129 | ||
| Langfristige Auftragsfertigung | 129 | ||
| Definition | 129 | ||
| Bewertung | 131 | ||
| Anwendungsvoraussetzungen einer Teilgewinnrealisierung | 131 | ||
| Sonstige Vermögensgegenstände | 133 | ||
| Ansatz und Bewertung | 133 | ||
| Ausweis | 133 | ||
| Körperschaftsteuerguthaben | 133 | ||
| Abgrenzungsposten | 133 | ||
| Ansatz und Ausweis | 133 | ||
| Steuerbilanzielle Bilanzposten | 135 | ||
| Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) | 135 | ||
| Ausgleichsposten bei Entnahme nach § 4 Abs 1 Satz 3 EStG | 135 | ||
| Eigenkapital | 135 | ||
| Abgrenzung zum Fremdkapital | 135 | ||
| Ausstehende Einlagen | 137 | ||
| Eigene Anteile | 137 | ||
| Kosten von Eigenkapitaltransaktionen | 139 | ||
| Ausweis | 139 | ||
| Angabepflichten | 139 | ||
| Sonderposten mit Rücklageanteil | 139 | ||
| Bildung und Auflösung | 139 | ||
| Reinvestitionsrücklage (§ 6b EStG) | 139 | ||
| Rücklage für Ersatzbeschaffung (R6.6 ff EStR) | 141 | ||
| Zuschussrücklage (R6.5 Abs 4 EStR) | 141 | ||
| Rücklage nach § 7g EStG aF (Ansparabschreibung) | 141 | ||
| Rücklage gem § 6 UmwStG (Konfusionsgewinne) | 143 | ||
| Rücklage gem § 52 Abs 16Satz 10 EStG aF (Wertaufholung/Abzinsung) | 143 | ||
| Rücklage gem § 52 Abs 16Satz 10 EStG nF (Gewinne aus der Bewertung von Finanzinstrumenten zum beizulegenden Zeitwert) | 143 | ||
| Rücklage gem § 163 Satz 2 AO (Billigkeitsgründe) | 145 | ||
| Rücklage gem R6.11 EStRb (Gegenrechnung von Vorteilen) | 145 | ||
| Sonderposten für/aus Subventionen | 145 | ||
| Bildung und Auflösung | 145 | ||
| Verbindlichkeits- und Drohverlustrückstellungen | 145 | ||
| Rückstellungsarten | 145 | ||
| Definitionen | 147 | ||
| Wahrscheinlichkeit der Inanspruchnahme | 147 | ||
| Bewertung | 147 | ||
| Künftige Ereignisse | 149 | ||
| Erwarteter Abgang von Vermögenswerten | 149 | ||
| Diskontierung | 149 | ||
| Erstattungen | 151 | ||
| Änderung in den Rückstellungen | 151 | ||
| Verwendung von Rückstellungen | 151 | ||
| Restrukturierungsrückstellungen | 151 | ||
| Rückstellungen für Provisionen nach § 89b HGB (Handelsvertreter) | 151 | ||
| Rückstellungen für Schadensersatzverpflichtungen wegen Verletzung fremder Patent-, Urheber- oder ähnlicher Schutzrechte | 153 | ||
| Rückstellungen für Zuwendungen an Arbeitnehmer | 153 | ||
| Leistungen an Arbeitnehmer | 153 | ||
| Kurzfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer | 155 | ||
| Zusammensetzung | 155 | ||
| Ansatz und Bewertung | 155 | ||
| Leistungen nach Beendigung des Arbeitsverhältnisses (Pensionen) | 155 | ||
| Ansatz und Bewertung | 155 | ||
| Gewinn- und Verlustrechnung | 155 | ||
| Bilanz | 157 | ||
| Versicherungsmathematische Bewertung | 157 | ||
| Versicherungsmathematische Annahmen | 159 | ||
| Abzinsungssatz | 159 | ||
| Änderung der versicherungsmathematischen Annahmen (Behandlung versicherungsmathematischer Gewinne und Verluste) | 161 | ||
| Saldierungsmöglichkeit von Schulden aus Pensionsverpflichtungen mit für deren Deckung gebildetem Zweckvermögen | 161 | ||
| Planänderungen | 163 | ||
| Plankürzung und -abgeltung | 163 | ||
| Andere langfristig fällige Leistungen an Arbeitnehmer | 163 | ||
| Postenzusammensetzung | 163 | ||
| Ansatz und Bewertung | 163 | ||
| Leistungen aus Anlass der Beendigung des Arbeitsverhältnisses | 165 | ||
| Ansatz | 165 | ||
| Bewertung | 165 | ||
| Altersteilzeitverpflichtungen | 165 | ||
| Latente Steuern | 167 | ||
| Ansatzpflicht und Abgrenzungskonzepte | 167 | ||
| Latente Steueransprüche aus Verlustvorträgen und Steuergutschriften | 169 | ||
| Steuersatz | 169 | ||
| Behandlung temporärer Differenzen aus Konsolidierungsvorgängen | 169 | ||
| Bildung und Auflösung latenter Steuern | 171 | ||
| Bewertung | 171 | ||
| Ausweis | 171 | ||
| Saldierung | 173 | ||
| Verbindlichkeiten | 173 | ||
| Ansatz und Bewertung | 173 | ||
| Fremdwährungsumrechnung | 173 | ||
| Körperschaftsteuererhöhungsbetrag | 175 | ||
| Steuerbilanzielle Bilanzposten | 175 | ||
| Ausgleichsposten Organschaft (§ 14 Abs 4 KStG) | 175 | ||
| Steuerüberleitung | 173 | ||
| Kapitel 5: Überblick über die Regelungen zum Konzern und zur Organschaft | 178 | ||
| 1 Die handelsrechtlichen Vorschriften zur Konzernrechnungslegung | 179 | ||
| 1.1 Begriff des Konzerns | 179 | ||
| 1.2 Allgemeine Vorschriften | 179 | ||
| 1.2.1 Aufstellungspflicht | 179 | ||
| 1.2.2 Konsolidierungskreis | 179 | ||
| 1.2.3 Zeitpunkt der Erstkonsolidierung | 180 | ||
| 1.2.4 Konzernbefreiungsvorschriften | 181 | ||
| 1.2.5 Konzernabschlussstichtag | 181 | ||
| 1.2.6 Konzerneinheitliche Bilanzierung und Bewertung | 181 | ||
| 1.2.7 Fremdwährungsumrechnung ausländischer Einzelabschlüsse | 182 | ||
| 1.3 Einbeziehung von Tochterunternehmen | 182 | ||
| 1.3.1 Grundsätzliches | 182 | ||
| 1.3.2 Kapitalkonsolidierung | 182 | ||
| 1.3.3 Bilanzierung von Unterschiedsbeträgen aus der Kapitalkonsolidierung | 183 | ||
| 1.3.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen | 183 | ||
| 1.3.5 Abgrenzung latenter Steuern | 184 | ||
| 1.3.6 Endkonsolidierung | 184 | ||
| 1.3.7 Minderheitsgesellschafter | 185 | ||
| 1.4 Einbeziehung von Gemeinschaftsunternehmen | 185 | ||
| 1.4.1 Grundsätzliches | 185 | ||
| 1.4.2 Kapitalkonsolidierung | 185 | ||
| 1.4.3 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen | 186 | ||
| 1.4.4 Endkonsolidierung | 186 | ||
| 1.5 Einbeziehung von assoziierten Unternehmen | 186 | ||
| 1.5.1 Grundsätzliches | 186 | ||
| 1.5.2 Kapitalkonsolidierung | 187 | ||
| 1.5.3 Sonderfall: Negativer Beteiligungsbuchwert | 188 | ||
| 1.5.4 Weitere Konsolidierungsmaßnahmen | 188 | ||
| 1.5.5 Abgrenzung latenter Steuern | 188 | ||
| 1.5.6 Endkonsolidierung | 188 | ||
| 2 Die steuerrechtlichen Vorschriften zur Organschaft | 189 | ||
| 2.1 Ertragsteuerliche Organschaft | 189 | ||
| 2.1.1 Voraussetzungen der ertragsteuerlichen Organschaft | 189 | ||
| 2.1.1.1 Persönliche Voraussetzungen | 189 | ||
| 2.1.1.1.1 Organträger | 189 | ||
| 2.1.1.1.2 Organgesellschaft | 190 | ||
| 2.1.1.2 Sachliche Voraussetzungen | 190 | ||
| 2.1.1.2.1 Finanzielle Eingliederung | 190 | ||
| 2.1.1.2.2 Gewinnabführungsvertrag | 190 | ||
| 2.1.2 Durchführung | 191 | ||
| 2.1.3 Einkommensermittlung | 192 | ||
| 2.1.3.1 Handelsrechtliche Mehr- und Minderabführungen | 192 | ||
| 2.1.3.2 Verlustnutzung | 193 | ||
| 2.1.3.3 Bruttomethode | 193 | ||
| 2.1.3.4 Zinsschranke | 193 | ||
| 2.1.3.5 Verdeckte Gewinnausschüttungen | 193 | ||
| 2.1.3.6 Gewerbesteuerliche Hinzurechnungen | 193 | ||
| 2.1.3.7 Ausgleichszahlungen an Minderheitsgesellschafter | 194 | ||
| 2.1.4 Beendigung der Organschaft | 194 | ||
| 2.1.5 Verunglückte Organschaft | 194 | ||
| 2.2 Umsatzsteuerliche Organschaft | 194 | ||
| 2.2.1 Voraussetzungen der umsatzsteuerlichen Organschaft | 195 | ||
| 2.2.2 Rechtsfolgen | 195 | ||
| 2.3 Der aktuelle Stand zur möglichen Änderung der Gruppenbesteuerung/ Organschaft | 196 | ||
| 2.4 Grunderwerbsteuerliche Organschaft | 197 | ||
| 2.4.1 Voraussetzungen der grunderwerbsteuerlichen Organschaft | 197 | ||
| 2.4.2 Rechtsfolgen | 198 | ||
| Literaturhinweise | 200 | ||
| Stichwortverzeichnis | 202 |
