Die Besteuerung der Personengesellschaften
von: Ulrich Niehus, Helmuth Wilke
Schäffer-Poeschel Verlag, 2015
ISBN: 9783799270007
Sprache: Deutsch
441 Seiten, Download: 3276 KB
Format: PDF, auch als Online-Lesen
Vorwort zur 7. Auflage | 6 | ||
Vorwort zur 1. Auflage | 7 | ||
Abkürzungsverzeichnis | 16 | ||
A Einführung, Grundlagen | 20 | ||
I Zivilrechtliche Grundlagen | 20 | ||
1 Zum Begriff der Personengesellschaft | 21 | ||
2 Personengesellschaften i. S. d. Zivilrechts | 21 | ||
2.1 Begriff und Wesen der Personengesellschaften | 21 | ||
2.2 Die Gesellschaftsformen im Überblick | 24 | ||
2.2.1 Die Gesellschaft bürgerlichen Rechts (GbR) | 24 | ||
2.2.2 Die Offene Handelsgesellschaft (OHG) | 24 | ||
2.2.3 Die Kommanditgesellschaft (KG) | 25 | ||
2.2.4 Die Stille Gesellschaft (stG) | 25 | ||
2.2.5 Die Partnerschaftsgesellschaft (PartG) | 26 | ||
2.2.6 Die Unterbeteiligung | 26 | ||
2.3 Entstehung von Personengesellschaften | 27 | ||
2.3.1 Gesellschaftsvertrag, Formvorschriften | 27 | ||
2.3.2 Kaufmannseigenschaft, Registereintrag | 27 | ||
2.4 Rechte und Pflichten im Innenverhältnis | 28 | ||
2.4.1 Beitragspflicht | 28 | ||
2.4.2 Geschäftsführungsbefugnis | 29 | ||
2.4.3 Gewinn- und Verlustbeteiligung, Entnahmerecht | 30 | ||
2.5 Rechte und Pflichten im Außenverhältnis | 31 | ||
2.5.1 Vertretungsbefugnis | 31 | ||
2.5.2 Haftung für Gesellschaftsschulden | 33 | ||
2.6 Ausscheiden, Eintritt und Gesellschafterwechsel | 34 | ||
2.6.1 Folgen des Ausscheidens: Abfindung und Anwachsung | 34 | ||
2.6.2 Folgen des Eintritts: Abwachsung und Einlage | 35 | ||
2.6.3 Gesellschafterwechsel und Anteilsübertragung | 35 | ||
2.7 Beendigung von Personengesellschaften | 35 | ||
2.7.1 Auflösung | 35 | ||
2.7.2 Liquidation und Auseinandersetzung | 36 | ||
3 Aus steuerrechtlicher Sicht vergleichbare Rechtsgemeinschaften | 36 | ||
II Strukturen der Besteuerung von Personengesellschaften | 37 | ||
1 Rechtsfähigkeit und Steuersubjekteigenschaft der Personengesellschaften | 37 | ||
1.1 Grundsatz: Durchgriff auf die Ebene der Gesellschafter | 38 | ||
1.2 Ausnahme: Steuersubjekteigenschaft der Gesellschaft hinsichtlich der Einkünftequalifikation | 1.2 Ausnahme: Steuersubjekteigenschaft der Gesellschaft hinsichtlich der Einkünftequalifikation | ||
39 | 39 | ||
2 Grundstruktur der Besteuerung von Personengesellschaften | 40 | ||
2.1 Vermögensverwaltende Personengesellschaften | 41 | ||
2.2 Gewinneinkünfte erzielende Personengesellschaften | 43 | ||
3 Konzeptionelle Grundlagen der Besteuerung von gewerblichen Mitunternehmerschaften | 45 | ||
3.1 Einkünftezurechnung und -qualifikation gemäß § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 45 | ||
3.2 Gesetzgeberische Motivation und theoretische Leitbilder | 48 | ||
3.2.1 Bilanzbündeltheorie, Einheitstheorie und Transparenzprinzip | 48 | ||
3.2.2 Grundsatz der zeitnahen Besteuerung | 53 | ||
B Gewerbliche Mitunternehmerschaft: Voraussetzungen und Kriterien | 56 | ||
I Gesellschaftsverhältnis oder vergleichbare Rechtsgemeinschaft | 56 | ||
II Gewerblichkeit der Personengesellschaft | 57 | ||
1 Zur Gewerblichkeit als Tatbestandsmerkmal einer Mitunternehmerschaft | 1 Zur Gewerblichkeit als Tatbestandsmerkmal einer Mitunternehmerschaft | ||
57 | 57 | ||
2 Gewerblich tätige Personengesellschaft | 58 | ||
3 Abfärberegelung bei teilweise gewerblichen Personengesellschaften | 59 | ||
3.1 Tatbestandsvoraussetzungen und Rechtsfolgen | 59 | ||
3.2 Möglichkeiten zur Vermeidung der Abfärberegelung | 62 | ||
3.3 Einschränkungen der Abfärberegelung | 63 | ||
3.3.1 Äußerst geringfügige Gewerblichkeit | 63 | ||
3.3.2 Weitere Fälle | 65 | ||
4 Gewerblich geprägte Personengesellschaft | 66 | ||
4.1 Von der Geprägerechtsprechung zu § 15 Abs. 3 Nr. 2 EStG | 66 | ||
4.2 Tatbestandsvoraussetzungen und Rechtsfolgen | 67 | ||
III Mitunternehmerstellung des Gesellschafters | 70 | ||
1 Vorbemerkungen | 70 | ||
2 Mitunternehmerrisiko | 71 | ||
3 Mitunternehmerinitiative | 72 | ||
IV Mitunternehmerschaft bei ausgewählten Gesellschaftsformen | 72 | ||
1 Offene Handelsgesellschaft | 72 | ||
2 Kommanditgesellschaft | 73 | ||
2.1 Mitunternehmerstellung des Komplementärs | 73 | ||
2.2 Mitunternehmerstellung der Kommanditisten | 73 | ||
3 Gesellschaft bürgerlichen Rechts | 74 | ||
4 Stille Gesellschaft | 74 | ||
4.1 Typisch stille Gesellschaft | 74 | ||
4.2 Atypisch stille Gesellschaft | 75 | ||
5 Unterbeteiligung | 76 | ||
6 Treuhandverhältnisse | 77 | ||
7 Zusammenschluss von Freiberuflern | 78 | ||
8 Verdeckte Mitunternehmerschaft | 81 | ||
C Laufende Besteuerung von gewerblichen Mitunternehmerschaften | 84 | ||
I Überblick | 84 | ||
II Handels- und steuerrechtliche Vermögensabgrenzung | 88 | ||
1 Handelsrechtliches (Bilanz-)Vermögen der Gesellschaft | 88 | ||
2 Steuerrechtliches Betriebsvermögen der Gesellschaft | 90 | ||
2.1 Betriebsvermögen der Gesamthand | 90 | ||
2.2 Sonderbetriebsvermögen der Gesellschafter | 91 | ||
2.2.1 Notwendiges Sonderbetriebsvermögen | 93 | ||
2.2.2 Gewillkürtes Sonderbetriebsvermögen | 97 | ||
2.2.3 Bilanzierungskonkurrenz zwischen Sonderbetrieb und eigenem Betrieb des Mitunternehmers | 99 | ||
3 Bilanzierungskonkurrenz bei Schwesterpersonengesellschaften | 102 | ||
III Gewinnermittlungsart und Ermittlung des Gesamtgewinns | 105 | ||
1 Buchführungspflicht | 105 | ||
1.1 Gewinnermittlungsart hinsichtlich des gesamthänderisch erzielten Gewinns | 106 | ||
1.2 Gewinnermittlungsart im Sonderbetriebsvermögen | 107 | ||
2 Zusammenfassung der einzelnen Bilanzen | 109 | ||
IV Gewinnermittlung und -verteilung auf der ersten Stufe | 111 | ||
1 Handelsrechtliche Bilanzierung | 111 | ||
2 Aufstellung der Steuerbilanz | 111 | ||
2.1 Einheitliche Wahlrechtsausübung | 112 | ||
2.2 Wertkorrektur mittels Ergänzungsbilanzen | 114 | ||
2.3 Sonderprobleme | 117 | ||
2.3.1 Anwendung des § 6 b EStG bei Mitunternehmerschaften | 117 | ||
2.3.1.1 Gesellschafterbezogene Anwendung | 118 | ||
2.3.1.2 Übertragungsmöglichkeiten und bilanzielle Darstellung | 118 | ||
2.3.2 Auswirkungen des Teileinkünfteverfahrens und des § 8b KStG | 122 | ||
2.3.2.1 Grundzüge | 122 | ||
2.3.2.2 Gesellschafterbezogene Anwendung bei Mitunternehmerschaften | 123 | ||
2.3.3 Anwendung der Zinsschrankenregelung | 126 | ||
2.3.3.1 Grundlagen der Zinsschranke | 126 | ||
2.3.3.2 Ermittlung und Zuordnung der nicht abziehbaren Zinsaufwendungen | 127 | ||
2.3.3.3 Aufteilung und Untergang von Zins- und EBITDA-Vortrag | 130 | ||
2.3.3.4 Ausnahmen von der Anwendung der Zinsschranke | 132 | ||
2.3.3.5 Rückausnahmen im Fall der Gesellschafterfremdfinanzierung bei nachgeordneten | 2.3.3.5 Rückausnahmen im Fall der Gesellschafterfremdfinanzierung bei nachgeordneten | ||
134 | 134 | ||
3 Gewinnverteilung auf der ersten Stufe | 136 | ||
4 Zusammenfassung | 137 | ||
V Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe | 138 | ||
1 Sondervergütungen | 139 | ||
1.1 Begriffliche Abgrenzung | 139 | ||
1.1.1 Mittelbare Leistungsbeziehungen | 141 | ||
1.1.2 Mögliche Ausnahmen von der Qualifikation als Sondervergütungen | 142 | ||
1.1.3 Anwendbarkeit der Subsidiaritätstheorie | 143 | ||
1.2 Tätigkeitsvergütungen | 145 | ||
1.2.1 Vergütungen für Arbeitsleistungen | 145 | ||
1.2.1.1 Laufende Vergütungen | 145 | ||
1.2.1.2 Pensionszusagen | 145 | ||
1.2.2 Vergütungen für sonstige Dienstleistungen | 148 | ||
1.2.3 Vergütungen für Werkleistungen | 148 | ||
1.3 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen | 149 | ||
1.4 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern | 151 | ||
2 Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben | 151 | ||
VI Beispiel zur zweistufigen Gewinnermittlung | 152 | ||
VII Tarifbegünstigung für einbehaltene Gewinne | 155 | ||
1 Grundsystematik von Thesaurierungsbesteuerung und Nachversteuerung | 155 | ||
2 Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften | 157 | ||
2.1 Anwendungsvoraussetzungen | 157 | ||
2.2 Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns | 158 | ||
2.3 Ermittlung des Nachversteuerungsbetrags | 158 | ||
2.4 Übertragung des nachversteuerungspflichtigen Betrags | 159 | ||
D Gründung einer Personengesellschaft | 162 | ||
I Gründungsarten | 162 | ||
II Eigenkapitalausweis | 162 | ||
III Bargründung | 164 | ||
IV Gewinnermittlung und -verteilung auf der ersten Stufe | 111 | ||
1 Handelsrechtliche Bilanzierung | 111 | ||
2 Aufstellung der Steuerbilanz | 111 | ||
2.1 Einheitliche Wahlrechtsausübung | 112 | ||
2.2 Wertkorrektur mittels Ergänzungsbilanzen | 114 | ||
2.3 Sonderprobleme | 117 | ||
2.3.1 Anwendung des § 6 b EStG bei Mitunternehmerschaften | 117 | ||
2.3.1.1 Gesellschafterbezogene Anwendung | 118 | ||
2.3.1.2 Übertragungsmöglichkeiten und bilanzielle Darstellung | 118 | ||
2.3.2 Auswirkungen des Teileinkünfteverfahrens und des § 8b KStG | 122 | ||
2.3.2.1 Grundzüge | 122 | ||
2.3.2.2 Gesellschafterbezogene Anwendung bei Mitunternehmerschaften | 123 | ||
2.3.3 Anwendung der Zinsschrankenregelung | 126 | ||
2.3.3.1 Grundlagen der Zinsschranke | 126 | ||
2.3.3.2 Ermittlung und Zuordnung der nicht abziehbaren Zinsaufwendungen | 127 | ||
2.3.3.3 Aufteilung und Untergang von Zins- und EBITDA-Vortrag | 130 | ||
2.3.3.4 Ausnahmen von der Anwendung der Zinsschranke | 132 | ||
2.3.3.5 Rückausnahmen im Fall der Gesellschafterfremdfinanzierung bei nachgeordneten | 2.3.3.5 Rückausnahmen im Fall der Gesellschafterfremdfinanzierung bei nachgeordneten | ||
134 | 134 | ||
3 Gewinnverteilung auf der ersten Stufe | 136 | ||
4 Zusammenfassung | 137 | ||
V Gewinnermittlung auf der zweiten Stufe | 138 | ||
1 Sondervergütungen | 139 | ||
1.1 Begriffliche Abgrenzung | 139 | ||
1.1.1 Mittelbare Leistungsbeziehungen | 141 | ||
1.1.2 Mögliche Ausnahmen von der Qualifikation als Sondervergütungen | 142 | ||
1.1.3 Anwendbarkeit der Subsidiaritätstheorie | 143 | ||
1.2 Tätigkeitsvergütungen | 145 | ||
1.2.1 Vergütungen für Arbeitsleistungen | 145 | ||
1.2.1.1 Laufende Vergütungen | 145 | ||
1.2.1.2 Pensionszusagen | 145 | ||
1.2.2 Vergütungen für sonstige Dienstleistungen | 148 | ||
1.2.3 Vergütungen für Werkleistungen | 148 | ||
1.3 Vergütungen für die Hingabe von Darlehen | 149 | ||
1.4 Vergütungen für die Überlassung von Wirtschaftsgütern | 151 | ||
2 Sonderbetriebseinnahmen und -ausgaben | 151 | ||
VI Beispiel zur zweistufigen Gewinnermittlung | 152 | ||
VII Tarifbegünstigung für einbehaltene Gewinne | 155 | ||
1 Grundsystematik von Thesaurierungsbesteuerung und Nachversteuerung | 155 | ||
2 Besonderheiten bei Mitunternehmerschaften | 157 | ||
2.1 Anwendungsvoraussetzungen | 157 | ||
2.2 Ermittlung des nicht entnommenen Gewinns | 158 | ||
2.3 Ermittlung des Nachversteuerungsbetrags | 158 | ||
2.4 Übertragung des nachversteuerungspflichtigen Betrags | 159 | ||
E Übertragung von Wirtschaftsgütern bei Personengesellschaften | 216 | ||
I Überblick | 216 | ||
II Übertragung zwischen Gesellschaft und Gesellschafter | 217 | ||
1 Entgeltliche Übertragungen | 217 | ||
1.1 Veräußerung zu fremdüblichen Bedingungen | 217 | ||
1.2 Veräußerung über dem Teilwert | 219 | ||
2 Übertragung gegen Gewährung oder Minderung von Gesellschaftsrechten (Ein- bzw. Ausbringung | 220 | ||
2.1 Überblick | 220 | ||
2.2 Zum Begriff der Gesellschaftsrechte | 221 | ||
2.3 Übertragungen aus dem bzw. in das Privatvermögen des Gesellschafters | 224 | ||
2.4 Übertragungen aus bzw. in Betriebs- oder Sonderbetriebsvermögen des Gesellschafters | 225 | ||
2.4.1 Überblick | 225 | ||
2.4.2 Einbringung aus dem Betriebsvermögen eines Einzelunternehmens | 226 | ||
2.4.3 Einbringung aus dem Sonderbetriebsvermögen | 231 | ||
2.4.4 Ausbringung in das Betriebs- oder Sonderbetriebsvermögen | 232 | ||
2.4.5 Die Sperrfrist nach § 6 Abs. 5 Satz 4 EStG | 234 | ||
2.4.6 Missbrauchsabwehrklauseln bei Begründung oder Erhöhung des Anteils einer Körperschaft | 2.4.6 Missbrauchsabwehrklauseln bei Begründung oder Erhöhung des Anteils einer Körperschaft | ||
238 | 238 | ||
2.4.6.1 Anwendungsfälle von § 6 Abs. 5 Satz 5 EStG | 239 | ||
2.4.6.2 Anwendungsfälle von § 6 Abs. 5 Satz 6 EStG | 240 | ||
3 Unentgeltliche Übertragungen | 241 | ||
3.1 Übertragung in das bzw. aus dem Privatvermögen | 241 | ||
3.2 Übertragung aus oder in Betriebs- oder Sonderbetriebsvermögen | 243 | ||
3.3 Übertragungen zwischen Schwesterpersonengesellschaften | 246 | ||
4 Teil- und mischentgeltliche Übertragungen | 249 | ||
4.1 Grundlagen | 249 | ||
4.2 Teilentgeltliche Übertragung auf die Gesamthand | 249 | ||
4.3 Teilentgeltliche Übertragung auf den Mitunternehmer | 252 | ||
4.4 Mischentgeltliche Übertragungen | 253 | ||
5. Zusammenfassende Übersichten | 254 | ||
III Übertragung zwischen Gesellschaftern derselben Mitunternehmerschaft | 255 | ||
IV Überführung ohne Rechtsträgerwechsel | 257 | ||
F Die Realteilung von Personengesellschaften | 258 | ||
I Grundlagen | 258 | ||
II Abgrenzung des Tatbestands der Realteilung i. S. v. § 16 Abs. 3 EStG | 259 | ||
1 Fortführung des Betriebsvermögens | 259 | ||
2 Abgrenzung gegenüber Anteilsveräußerung und Sachwertabfindung | 263 | ||
3 Auswirkungen von Ausgleichszahlungen | 265 | ||
4 Einbezug des Sonderbetriebsvermögens | 265 | ||
III Rechtsfolgen im Einzelnen | 266 | ||
1 Realteilung ohne Spitzenausgleich | 266 | ||
2 Realteilung mit Spitzenausgleich | 273 | ||
3 Sperrfristklausel bei Zuweisung einzelner Wirtschaftsgüter | 275 | ||
4 Beteiligung eines Körperschaftsteuersubjekts | 278 | ||
5 Veräußerung von Beteiligungen nach Übergang auf ein Körperschaftsteuersubjekt | 280 | ||
6 Zusammenfassende Darstellung der Realteilung | 283 | ||
G Ausscheiden von Mitunternehmern | 284 | ||
I Überblick | 284 | ||
II Ausscheiden im Rahmen eines entgeltlichen Vorgangs | 286 | ||
1 Begriff und Umfang des Mitunternehmeranteils | 286 | ||
2 Begünstigungen gemäß §§ 16, 34 EStG | 287 | ||
3 Konsequenzen für den ausscheidenden Mitunternehmer | 290 | ||
4 Konsequenzen für die verbleibenden Mitunternehmer | 290 | ||
III Unentgeltliche Anteilsübertragung | 291 | ||
1 Zurückbehaltung von Wirtschaftsgütern | 292 | ||
2 Übertragung eines Mitunternehmerteilanteils | 295 | ||
IV Ausscheiden gegen Sachwertabfindung | 298 | ||
V Steuerrechtliche Würdigung ausgewählter Fallkonstellationen | 300 | ||
1 Ausgangsdaten des Fallbeispiels | 301 | ||
2 Abfindung zum Buchwert bei positivem Kapitalkonto | 301 | ||
2.1 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern | 302 | ||
2.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer | 303 | ||
3 Abfindung über dem Buchwert bei positivem Kapitalkonto | 303 | ||
3.1 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern | 303 | ||
3.1.1 Der Mehrbetrag entspricht den anteiligen stillen Reserven einschließlich Geschäftswert | 303 | ||
3.1.2 Der Mehrbetrag unterschreitet die anteiligen stillen Reserven einschließlich Geschäftswert | 304 | ||
3.1.3 Der Mehrbetrag übersteigt die anteiligen stillen Reserven einschließlich Geschäftswert | 308 | ||
3.1.3.1 Betriebliche Veranlassung | 308 | ||
3.1.3.2 Private Veranlassung | 309 | ||
3.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer | 310 | ||
4 Abfindung unter dem Buchwert bei positivem Kapitalkonto | 311 | ||
4.1 Die Höhe der Abfindung ist betrieblich veranlasst | 311 | ||
4.1.1 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern | 311 | ||
4.1.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer | 315 | ||
4.2 Die Höhe der Abfindung ist privat veranlasst | 315 | ||
5 Tabellarische Zusammenfassung | 316 | ||
6 Ausscheiden bei negativem Kapitalkonto | 317 | ||
6.1 Grundlagen | 317 | ||
6.2 Positiver Teilwert des Kapitalkontos | 318 | ||
6.2.1 Fallkonzeption | 318 | ||
6.2.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer | 319 | ||
6.2.3 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern | 320 | ||
6.3 Negativer Teilwert des Kapitalkontos | 321 | ||
6.3.1 Ausgleichszahlung ist zu leisten | 321 | ||
6.3.1.1 Fallkonzeption | 321 | ||
6.3.1.2 Behandlung beim ausscheidenden Mitunternehmer | 321 | ||
6.3.1.3 Behandlung bei den verbleibenden Mitunternehmern | 322 | ||
6.3.2 Ausgleichszahlung ist nicht zu leisten | 322 | ||
6.3.2.1 Verzicht der verbleibenden Gesellschafter | 323 | ||
6.3.2.2 Ausscheiden eines Kommanditisten | 323 | ||
H Eintritt von Mitunternehmern | 328 | ||
I Unentgeltlicher Eintritt | 328 | ||
II Entgeltlicher Eintritt | 328 | ||
1 Eintritt gegen Leistung in das Gesellschaftsvermögen | 328 | ||
2 Eintritt gegen Leistung in das Privatvermögen der bisherigen Gesellschafter | 330 | ||
I Gesellschafterwechsel | 332 | ||
I Anteilserwerb bei positivem Kapitalkonto | 334 | ||
1 Der Kaufpreis entspricht dem Buchwert des Kapitalkontos | 334 | ||
2 Der Kaufpreis übersteigt den Buchwert des Kapitalkontos | 334 | ||
3 Der Kaufpreis unterschreitet den Buchwert des Kapitalkontos | 340 | ||
II Anteilserwerb bei negativem Kapitalkonto | 341 | ||
J Beschränkung des Verlustausgleichs bei Kommanditisten | 342 | ||
I Handelsrechtliche Grundlagen | 342 | ||
II Grundproblematik des steuerlichen Verlustausgleichs | 342 | ||
III Regelungsinhalt des § 15 a EStG im Überblick | 343 | ||
IV Anwendungsbereich der Vorschrift | 345 | ||
V Kapitalkonto und Anteil am Verlust i. S. v. § 15 a EStG | 346 | ||
VI Einzelfragen zum Grundtatbestand des § 15 a EStG | 350 | ||
1 Anwendung des § 15 a EStG bei Wechsel der Rechtsstellung | 350 | ||
2 Auswirkungen von Einlagen auf das Kapitalkonto und das Verlustausgleichsvolumen | 2 Auswirkungen von Einlagen auf das Kapitalkonto und das Verlustausgleichsvolumen | ||
351 | 351 | ||
2.1 Einlagebegriffe und Kapitalkonto i. S. v. § 15 a EStG | 351 | ||
2.2 Behandlung außerbilanzieller Korrekturen | 353 | ||
2.3 Nachträgliche Einlagen | 355 | ||
VII Erweiterter Verlustausgleich bei überschießender Außenhaftung | 358 | ||
VIII Gewinnzurechnung bei Haftungs- oder Einlageminderung | 361 | ||
1 Gewinnzurechnung bei Einlageminderung | 361 | ||
2 Gewinnzurechnung bei Haftungsminderung | 365 | ||
K Besteuerung ausgewählter Mischformen | 366 | ||
I GmbH & Co. KG | 366 | ||
1 Vorliegen einer gewerblichen Mitunternehmerschaft i. S. d. § 15 Abs. 1 Nr. 2 EStG | 367 | ||
1.1 Gewerblichkeit der GmbH & Co. KG | 367 | ||
1.2 Mitunternehmerstellung der Komplementär-GmbH | 368 | ||
2 Besonderheiten bezüglich der Gewinnermittlung und -verteilung | 368 | ||
2.1 Umfang des Betriebsvermögens | 368 | ||
2.2 Geschäftsführungsvergütungen | 369 | ||
2.2.1 Geschäftsführer der GmbH ist kein Mitunternehmer der KG | 370 | ||
2.2.2 Geschäftsführer der GmbH ist zugleich Mitunternehmer der KG | 371 | ||
2.2.2.1 Laufende Vergütungen | 371 | ||
2.2.2.2 Pensionszusagen | 371 | ||
2.2.2.3 Überhöhte Vergütungen | 372 | ||
2.3 Anwendung der Zinsschrankenregelung | 372 | ||
2.3.1 Konzernzugehörigkeit im Fall einer GmbH & Co. KG | 372 | ||
2.3.2 Vorliegen einer nachgeordneten Personengesellschaft | 374 | ||
2.4 Angemessenheit der Gewinnverteilungsabrede | 374 | ||
2.4.1 GmbH ist nicht am Kapital der KG beteiligt | 375 | ||
2.4.2 GmbH ist am Kapital der KG beteiligt | 377 | ||
II Doppelstöckige Mitunternehmerschaft | 378 | ||
1 Problemstellung und Regelungsbedarf | 378 | ||
2 Gesetzliche Regelung: § 15 Abs. 1 Nr. 2 Satz 2 EStG | 380 | ||
2.1 Tatbestandsvoraussetzungen | 380 | ||
2.1.1 Gewinneinkünfte erzielende Untergesellschaft | 380 | ||
2.1.2 Beschaffenheit der Obergesellschaft | 381 | ||
2.1.2.1 Einkunftsart der Obergesellschaft | 381 | ||
2.1.2.2 Rechtsform der Obergesellschaft | 381 | ||
2.1.3 Existenz einer ununterbrochenen Mitunternehmerkette | 382 | ||
2.2 Laufende Besteuerung | 383 | ||
2.3 Veräußerung des Anteils an der Obergesellschaft | 385 | ||
III Betriebsaufspaltung | 386 | ||
1 Problemstellung und Regelungsbedarf | 386 | ||
2 Erscheinungsformen | 389 | ||
3 Voraussetzungen | 390 | ||
3.1 Sachliche Verflechtung | 390 | ||
3.2 Personelle Verflechtung | 394 | ||
3.2.1 Beteiligungsidentität | 395 | ||
3.2.2 Beherrschungsidentität | 395 | ||
3.2.2.1 Existenz eines Nur-Betriebsgesellschafters | 397 | ||
3.2.2.2 Existenz eines Nur-Besitzgesellschafters | 398 | ||
3.2.2.3 Stimmrechtsausschluss | 401 | ||
3.2.2.4 Berücksichtigung von Angehörigenverhältnissen | 402 | ||
4 Laufende Besteuerung | 404 | ||
4.1 Besitzunternehmen ist Gewerbebetrieb | 404 | ||
4.2 Gewerbesteuerliche Auswirkungen | 407 | ||
4.3 Besonderheiten bei der Gewinnermittlung | 408 | ||
4.4 Auswirkungen der Zinsschrankenregelung | 414 | ||
5 Steuerrechtliche Konsequenzen der Entstehung | 415 | ||
6 Steuerrechtliche Konsequenzen bei Änderung des Gesellschafterkreises | 418 | ||
7 Steuerrechtliche Konsequenzen der Beendigung | 419 | ||
IV Mitunternehmerische Betriebsaufspaltung | 421 | ||
1 Begriff und systematische Einordnung | 421 | ||
2 Rechtsfolgen | 423 | ||
Literaturverzeichnis | 426 | ||
Kommentare und Monographien | 433 | ||
Stichwortverzeichnis | 436 |